Доли, которые выкупило общество, должны отражаться на счете 81 "Собственные акции (доли)". Однако есть одна трудность. Дело в том, что на этом счете следует указывать ту сумму, которую фирма выплачивает своему учредителю. Между тем на момент перехода доли к обществу ее действительная стоимость еще неизвестна. Из-за этого в тот момент, когда участник предъявляет фирме свое требование о приобретении у него доли, в дебет счета 81 записывают только ее номинальную стоимость. Разницу же между номиналом и действительной стоимостью доли можно будет отразить позже, когда общее собрание общества утвердит сумму, причитающуюся к выплате. Если общество выкупает долю у учредителя - физического лица, то возникает естественный вопрос: надо ли удерживать с выплаченной суммы НДФЛ? Ответ отрицательный. Дело в следующем. С одной стороны, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 и статьей 209 НК РФ, доход от реализации физическими лицами долей в уставном капитале организаций признается объектом налогообложения по НДФЛ. Далее, по общему правилу, на основании пункта 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, от которых налогоплательщик - физическое лицо - получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Из этого правила есть исключения. В частности, за продажу своего имущества граждане должны рассчитываться с налоговой инспекцией сами. Это следует из пункта 2 статьи 226 и подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ. Однако доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не признается имуществом в целях налогообложения. Это вытекает из положений статьи 38 НК РФ, где сказано, что имущественные права к имуществу для целей НК РФ не относятся. А доля в уставном капитале как раз и является имущественным правом - мы это уже знаем. В принципе, руководствуясь вышеприведенной цепочкой рассуждений, налоговики делают вывод, что если общество приобретает у гражданина долю в уставном капитале, то оно становится налоговым агентом по НДФЛ. Можно посмотреть, например, письмо УМНС России по г. Москве от 17 июня 2003 года N 11-14/31348. С другой стороны, чтобы удержать и перечислить налог в бюджет, его надо рассчитать. Для этого нужно, исходя из статьи 225 НК РФ, определить процентную долю налоговой базы. Очевидно, что без определения налоговой базы налог исчислить нельзя. Вот тут-то налоговиков и подстерегла проблема. Ведь, в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ - это стоимость доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. А при продаже доли в уставном капитале учредитель имеет полное право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Итакой вычет предоставляется, согласно пункту 2 статьи 220 НК РФ, только самими налоговиками по окончании года. Для этого гражданину надо представить в налоговую инспекцию соответствующую налоговую декларацию. Вот и получается, что хотя общество, приобретающее у своего учредителя долю и является источником налогооблагаемого дохода, но определить налоговую базу по такому доходу не может. Поэтому и расчет, удержание и перечисление НДФЛ произвести невозможно. Тем не менее фирма обязана подать в свою территориальную налоговую инспекцию сведения о сумме, выплаченной своему учредителю. Для этого бухгалтеру общества необходимо заполнить и передать налоговикам форму 2-НДФЛ. Заплатить же НДФЛ придется самому участнику, продавшему свою долю. Ведь, как было сказано выше, доходы, полученные от реализации долей в уставных капиталах, облагаются этим налогом. И для таких налогоплательщиков с 1 января 2005 года законодатели подготовили довольно неприятный сюрприз. Связан он с новым порядком имущественных налоговых вычетов при продаже доли в уставном капитале и отражен в подпункте "а" пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ. До 1 января 2005 года порядок таких вычетов, прописанный в статье 220 НК РФ, был следующим. Размер вычета зависел от того, как долго учредитель владел своей долей. Если менее 3 лет, то доход от продажи уменьшался не более чем на 125 000 руб. Если дольше - то вычет был равен вырученной от продажи сумме (другими словами, платить налог не надо было вообще). Ну и, наконец, оставалась еще одна возможность: вместо использования права на получение имущественного налогового вычета можно было уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих самых доходов. В настоящее же время при продаже доли в уставном капитале у учредителя осталась только последняя из перечисленных возможностей. И все. По окончании года гражданину, продавшему долю, нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и заявление в произвольной форме. К этим документам он должен приложить: копию договора купли-продажи; копию акта приемки-передачи доли; документы, подтверждающие получение денег; документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от продажи доли. Нетрудно предположить, что в подавляющем большинстве случаев таким расходом будет величина вклада, внесенного учредителем в уставный капитал общества. Кроме того, если учредитель сам приобрел эту долю у предыдущего участника общества, то к рассматриваемому нами расходу будет относиться сумма, которую нынешний продавец уплатил за реализуемую им в настоящее время долю ее прежнему владельцу.

Заказать аналогичную работу

Каталог докладов, эссе

Узнайте цену написания своей работы

Похожие работы:

• Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли обществу
Доли, которые выкупило общество, должны отражаться на счете 81 "Собственные акции (доли)". Однако есть одна трудность. Дело в том, что на этом счете следует указывать ту сумму, которую фирма выплачив...


• Бухгалтерский учет и налогообложение при продаже доли третьему лицу
Если учредитель решает продать свою долю другим учредителям или третьим лицам, то само общество в этих расчетах не участвует. Поэтому у него нет никаких обязательств перед участником, который реализуе...


• Бухгалтерский учет и налогообложение при выходе из общества
Любой доход, полученный физическим лицом от источников в России в результате осуществления им деятельности на ее территории, облагается НДФЛ. Это установлено в подпункте 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ и...


• Бухгалтерский учет
Если заем является краткосрочным, то есть полученным на срок, не превышающий 12 месяцев, то его сумма должна отразиться по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Если заем пре...


• Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного...